Тест на обесценение активов


Дата публикации: 31.10.2017 г.
Автор - Августина Шепелева

Центр экономико-правовой экспертизы собственности

e-mail: cepes@list.ru
Тел.:  +7(498) 601-44-41

 

Ключевые слова: Центр экономико-правовой экспертизы собственности (ЦЭПЭС), МСФО, тест на обесценение, признаки, активы.

Стандарт МСФО (IAS) 36 предписывает проводить тест на обесценение активов. В стандарте нет требования проводить тест на обесценение активов в конце каждого отчетного периода по причине трудоемкости процедуры, но тест должен проводиться при наличии индикаторов (признаков) обесценения. На каждую отчетную дату компания должна определить, есть ли такие признаки (МСФО 36, П.12)[1]:

Внешние источники информации:

  • наличие наблюдаемых признаков того, что стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании;
  • значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;
  • рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы прибыли на инвестиции повысились в течение периода, и данный рост, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива;
  • балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию.
     

Внутренние источники информации:

  • существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива;
  • значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или предположительно могут иметь место в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования (или предположительного использования) актива. Данные изменения включают простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, а также реклассификация срока службы актива с неопределенного на определенный;
  • из внутренней отчетности следует, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось.
     

Объединять активы в группы для проверки на обесценение, не лучший вариант, как правило, лучший вариант проверки активов на обесценение, это проверять их единично. В ином случае активы проверяют на обесценение в составе единицы, генерирующей денежные потоки (ЕГДС).

Основные шаги проведения обесценения активов:

1. Определить активы, которые нужно тестировать на обесценение.

Проверка на наличие внешних и внутренних признаков обесценения. Признаки обесценения делятся на внешние и внутренние в зависимости от того, где находится источник информации.

Внешние источники информации:

  • в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании (например, общий спад в экономке страны, региона);
  • значительные изменения, влекущие неблагоприятные последствия для организации в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив (например, представление конкурентами более совершенных или экономичных технологий производства, продуктов или материалов);
  • рыночные процентные ставки повысились в течение периода (следовательно, повысилась ставка дисконтирования, используемая при расчете ценности использования);
  • балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию (то есть стоимость компании в финансовой отчетности стала больше, чем стоимость компании на бирже);
     

Внутренние источники информации:

  • признаки морального устаревания или физической порчи актива;
  • значительные изменения произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем: простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, а также реклассификация срока службы актива с неопределенного на определенный;
  • из внутренней отчетности следует, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось.

Несмотря на то, выявлены ли какие-либо признаки обесценения, необходимо ежегодно проверять на обесценение:

  • нематериальный актив с неопределенным сроком службы;
  • нематериальный актив, который еще не имеется в наличии для использования (НИОКР);
  • приобретенный в результате объединения бизнеса гудвил.[2]
     

2. Рассчитать возмещаемую стоимость актива.

Это наибольшая из двух величин:

  • ценность использования актива (дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые ожидается получить от актива как в результате продолжения использования, так и последующего отчуждения);
  • справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу.
     

Между двумя указанными величинами есть принципиальная разница. Справедливая стоимость отражает расчетные оценки и сведения, имеющиеся у хорошо осведомленных и желающих совершить такую операцию покупателей и продавцов. Ценность использования, напротив, отражает оценки конкретной организации.

3. Определить убыток от обесценения.

Убыток от обесценения возникает, когда балансовая стоимость актива или ЕГДС превышает возмещаемую стоимость. В таком случае стоимость актива в отчете о финансовом положении уменьшают на сумму убытка от обесценения. Если это основное средство или нематериальный актив, то еще нужно пропорционально уменьшить сумму накопленной амортизации.

4. Признать убыток от обесценения.

Убыток от обесценения, как и сумму его восстановления, признают в составе прибыли или убытка за период. Чаще всего убыток от обесценения отражают отдельной строкой в составе прочих расходов с раскрытием соответствующей информации в пояснениях к финансовой отчетности.

Если актив переоценивался ранее, то убыток от его обесценения признают в составе прочей совокупной прибыли и представляют в резерве по переоценке в части, в которой сумма убытка покрывает величину признанной ранее дооценки того же актива. Если убыток от обесценения больше накопленной дооценки, разницу относят на финансовый результат.

С признанием убытка от обесценения ЕГДС ситуация немного сложнее. Убыток от обесценения ЕГДС нужно распределить между активами, которые входят в эту генерирующую единицу. В первую очередь убыток от обесценения относят на гудвил (его оценка самая субъективная), а оставшуюся часть распределяют на другие активы в составе ЕГДС пропорционально их балансовой стоимости.

При этом нельзя списать стоимость актива ниже его справедливой стоимости за минусом затрат на продажу и нуля.[3]

[1]:https://www.minfin.ru/common/UPLOAD/library/2014/02/main/ias36.pdf
[2] http://msfo-dipifr.ru/msfo-ias-36-obescenenie-aktivov-ponyatnym-yazykom-chast-1/
[3] http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=284998

 

Центр экономико-правовой экспертизы собственности (ЦЭПЭС) образован в 2005 году и объединяет коллектив специалистов, работающих в области консалтинга и оценки с 1995 года.
Одной из основных задач Центра  является помощь в оптимизации действующих и создании новых, эффективных и экономически успешных бизнес-моделей управления и развития бизнеса наших Партнеров. Скачать презентацию Центра.

Категория: