Этапы трансформации и различия в признании активов финансовой отчетности по РСБУ и МСФО
Дата публикации: 31.10.2017 г.
Автор - Августина Шепелева
Центр экономико-правовой экспертизы собственности
e-mail: cepes@list.ru
Тел.: +7(498) 601-44-41
Ключевые слова: Центр экономико-правовой экспертизы собственности (ЦЭПЭС), основные средства, МСФО, РСБУ, трансформация.
Процесс трансформации можно разделить на следующие этапы:
1. Проведение анализа плана счетов (составляется по МСФО), всех документов финансовой отчетности, а также учетной политики организации.
2. Переклассификация разделов отчетности по РСБУ в соответствие с отчетностью по МСФО.
3. Сбор и использование дополнительной информации, необходимой для трансформации, в дополнение к использованной на первоначальном этапе.
4. Корректировка отчетности по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО; подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках.
5. Подготовка отчета о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности. [1]
В целом трансформация (в основном в электронных таблицах Excel), после анализа всех приведенных положений на первом этапе, подразумевает составление рабочей таблицы входящих остатков. Для этого необходимо перенести, а затем переклассифицировать информацию из отчетности РСБУ (баланс, ОПУ) в таблицу входящих остатков. На практике во избежание недоразумений со знаками всех сумм они соответствуют логике бухгалтерских проводок: активы заносятся в трансформационную таблицу со знаком плюс, а обязательства и капитал со знаком минус.
Переклассификация означает, что заносить остатки нужно с учетом их будущего отражения в балансе по МСФО. Например, незавершенное строительство будет раскрываться в составе основных средств и поэтому заносится в соответствующий раздел, т. е. «Основные средства», а доходные вложения в материальные ценности будет раскрываться в составе инвестиционного имущества (в дальнейшем это также облегчит составление примечания по движению основных средств за период в разрезе категорий).
Также в отчетности по МСФО в отдельном разделе отражается гудвил, возникающий при объединении бизнеса. Величина гудвила, возникающего при объединении бизнеса, первоначально определяется как сумма превышения стоимости приобретения над долей группы в чистой справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.[2]
Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам – остатки по российским данным. Затем заносятся все индивидуальные поправки и корректировки по МСФО, а как результат – выводимые на их основе остатки отчетности по МСФО.
В табл. 1 представлены частые различия в признании активов по национальным и международным стандартам.
Таблица 1
Различия в признании активов
|
Вид активов |
РСБУ |
МСФО |
|
1. ОС, предназначенные для продажи. |
Среди российских положений бух. учета нет аналога МСФО 5, в теории предназначенное для продажи ОС удовлетворяет признакам материально-производственных запасов |
Не являются основным средством. Отражается в оборотных активах – «Внеоборотные активы и группы выбытия для продажи». Отражение в учете регламентируется МСФО 5 "Внеоборотные активы к продаже и прекращенная деятельность". |
|
2. Биологические активы |
Биологические активы, со сроком использования более одного года учитываются как основные средства. В частности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения прямо названы в качестве примеров ОС в п.5 ПБУ 6/01. |
Не являются основными средствами. Отражается в оборотных активах – «Оборотные биологические активы». Отражение в учете регламентируется МСФО 41 "Сельское хозяйство" (при использовании в сельскохозяйственной деятельности). |
|
3. ОС, стоимостью менее |
Возможно отражение в учете в составе материально-производственных запасов (регламентируется учетной политикой организации). |
В МСФО (IAS) 16 стоимостной критерий отсутствует. |
|
4. Объекты финансовой аренды (лизинга). |
Объект лизинга может учитываться на балансе одной из сторон в соответствии с условиями договора. |
Объект лизинга подразумевает переход рисков и выгод от владения объектом, т. е. отражается в учете как основные средства на балансе арендатора и подлежат списанию на финансовый результат через амортизацию. |
|
5. Объекты незавершенного строительства и оборудование, переданное в монтаж. |
Незавершенные основные средства обособлены в отдельный вид актива и учитываются на счетах 07 и 08, к учету в качестве основного средства принимаются только завершенные инвентарные объекты. |
Основные средства признаются в качестве актива в момент понесения затрат, независимо от стадии, в которой находится актив. |
|
6. Инвестиционное имущество |
Отражается на отдельном сч.03 «Доходные вложения в материальные ценности», но входит в состав ОС, и учет регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» |
Учет регламентируется отдельным стандартом МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», МСФО 16 «Основные средства» используется по отношению к данному виду активов только при использовании затратной модели для последующей оценки активов.[3] |
[1] https://www.ippnou.ru/print/006673/
[2] https://www.audit-it.ru/ifrs/terms/items/badwill.html
[3] https://moluch.ru/archive/44/5350/
Центр экономико-правовой экспертизы собственности (ЦЭПЭС) образован в 2005 году и объединяет коллектив специалистов, работающих в области консалтинга и оценки с 1995 года.
Одной из основных задач Центра является помощь в оптимизации действующих и создании новых, эффективных и экономически успешных бизнес-моделей управления и развития бизнеса наших Партнеров. Скачать презентацию Центра.