Оптимизация издержек в современных российских реалиях (Cost optimization in modern Russian reality)

Лекаркина Надежда Константиновна
Заместитель директора ООО «ЦЭПЭС»
Главный редактор
Экономического научного журнала
«Оценка инвестиций»
ученая степень – кандидат экономических наук

адрес электронной почты – 
lnk@esm-invest.com

Дата публикации: 28.11.2016 г.
Скачать статью в формате pdf

ОПТИМИЗАЦИЯ ИЗДЕРЖЕК В СОВРЕМЕННЫХ РОССИЙСКИХ РЕАЛИЯХ
COST OPTIMIZATION IN MODERN RUSSIAN REALITY

Аннотация. В статье рассмотрены наиболее эффективные в период кризиса способы снижения издержек, такие как снижение затрат на закупку, оспаривание кадастровой стоимости для целей снижения налоговых выплат, анализ активов компании, выявление непрофильных, неликвидных, проблемных объектов, на содержание которых тратится большой финансовый ресурс.
Ключевые слова: оптимизация издержек, снижение затрат, снижения налоговых выплат, оспаривание кадастровой стоимости, анализ активов, анализ имущества.

Abstract.The article considers ways to reduce costs such as reduction of the purchase price, reduce of the cadastral value for tax cuts, review assets of company for identify non-core, illiquid, distressed objects, on the content of which is spent large financial resources.
Keywords: cost optimization, cost reduction, tax cuts, reduce the cadastral value, the analysis of assets of company.

Цель большинства предприятий – получение прибыли.

В обычное время такая цель достигается разными способами, в том числе посредством увеличения объемов производства.

Однако в кризис получение прибыли за счет увеличения объемов производства становится все сложнее и один из немногих оставшихся способов увеличения прибыли – это оптимизация (снижение издержек).

В этой статье хотелось бы ответить на ряд простых вопросов:

  • как анализировать издержки, чтобы выявить возможности для оптимизации;
  • для чего нужно сокращать издержки;
  • какие наиболее эффективные методы снижения издержек существуют;
  • как оптимизировать издержки без вреда для работы предприятия и какие могут быть ошибки в оптимизации затрат.

Чтобы правильно оптимизировать издержки, необходимо определить, что это такое и какими они бывают.

Издержки – это выраженные в стоимостной форме затраты по производству, связанные с отказом от альтернативного использования ресурсов.[1] Издержки можно считать по-разному, поэтому в экономической теории, начиная с А. Смита и Д. Рикардо, существуют десятки различных систем анализа издержек.

К середине ХХ в. сложились общие принципы классификации: 1) по методу оценки затрат и 2) по отношению к величине производства (рис. 1).[2]


Рис. 1. Издержки производства

Оптимизация издержек необходима для следующих целей.

Во-первых, при снижении издержек производства можно установить более конкурентную цену на товар и привлечь больше клиентов.

Во-вторых, снижение затрат способствует увеличению рентабельности производства.

В-третьих, при оптимизации затрат появляется возможность предоставления скидок для клиентов.

В-четвертых, инвестиции для снижения издержек и уменьшения стоимости уже выпускаемого товара меньше, чем инвестиции в разработку и внедрение нового более дешевого продукта.

И наконец, сейчас, в условиях кризиса и жесткой экономии потребителей, снижение издержек просто необходимо для возможности дальнейшего функционирования предприятий, пострадавших от кризисных явлений в стране.

Проводить оптимизацию затрат целесообразно при низкой или отрицательной рентабельности, нехватке денежных средств, потере доли рынка, низкого соотношения Выручка/Капитализация, потере производительности, запросах клиентов о более низкой цене, при несоблюдении сроков оплаты клиентами, при повышении цен поставщиков (в том числе из-за колебания валютных курсов), необходимости содержания больших производственных или складских помещений.

Практика выработала ряд методов, которые используются для оптимизации затрат, такие как метод применения носителей затрат, применение закона Парето, сравнение затрат, построение диаграмм, бенчмаркинг, АВС-метод (Activity Based Costing) таргет-костинг; кайзен-костинг и много других. Рассмотрим основные методы снижения издержек в табл. 1.

Основные методы снижения издержек

Метод

Краткое описание

Процесс

Где это эффективно

ABC-метод (Activity Based Costing) учета, анализа и оптимизации затрат по процессам[3]

Метод АВС позволяет предприятию с высокой степенью достоверности определять стоимость и производительность операций, оценивать эффективность использования ресурсов и вычислять себестоимость продукции (работ, услуг).

1) определяем бизнес-процессы в компании;
2) собираем информацию и группируем ее по бизнес-процессу;
3) определяем носитель затрат для каждого процесса;
4) относим затраты по процессам на продукт в соответствии с носителем затрат, который является мерой потребности продукта в процессах.

 Метод АВС используется для планового калькулирования затрат в среднесрочной и долгосрочной перспективе;
для планирования и принятия управленческих решений.

Закон Парето[3]

Для получения существенной экономии необходимо оптимизировать весомые затраты.

Выявляем наиболее важные, значимые статьи затрат (20%, так как только по ним можно получить существенную экономию (80%). 

Для предприятий, где можно выявить и оптимизировать статьи затрат, составляющие наибольший удельный вес.

Бенчмаркинг

Бенчмаркинг (англ. bench — место, marking — отметить) представляет собой способ изучении деятельности хозяйствующих субъектов, прежде всего конкурентов, с целью использования их положительного опыта в своей работе.[4]

1) Выбор определенной функции бизнеса производителя (продавца).
2) Выбор параметров сравнения для данной функции бизнеса (например, структура затрат).
3) Сбор необходимой информации об аналогичных производителях.
4) Анализ полученной информации.
5) Разработка проекта изменений, вносимых в структуру затрат2.

 

Для предприятий:

- которые не знают собственной структуры затрат;
- где нет четкого понимания распределения ответственности за затраты;
- где есть отсутствие культуры экономии как элемента корпоративной культуры
- где не определены четкие цели по снижению затрат
[3];

Таргет-костинг (Target Costing)

Формирование себестоимости новой продукции, исходя из планируемой рыночной цены и ожидаемой прибыльности продаж

 

1) определяются целевая цена за единицу продукции, затем целевая себестоимость и сметная себестоимость;

2) сравниваются целевая себестоимость и сметная, рассчитываются отклонения по каждой статье затрат;

3) разрабатываются мероприятия по устранению отклонений.

Выгодно применять на предприятиях с широкой номенклатурой продукции и мелко-серийном производстве на стадии планирования.

Кайзен-костинг (Kaizen Costing)

Постепенное и непрерывное снижение себестоимости как результат специальной программы предприятия

1) установление целей для совершенствования («планируй»);
2) реализация плана («делай»);
3) контроль за процессом реализации и анализ результата: произошло ли планируемое улучшение, не было ли сбоев в процессе («проверяй»);
4) создание стандартизация новых процедур, направленных на новое улучшение или устранение проблем («воздействуй»)
[6].

Выгодно применять на предприятиях с широкой номенклатурой продукции и мелко-серийном производстве на стадии производства.

 Однако применение всех приведенных выше методы требуют достаточно сильно изменить систему управления бизнес-процессами на предприятии, например

  • провести реинжиниринг бизнес-процессов предприятия;
  • внедрить автоматизированные системы управления по планированию ресурсов предприятия, а также обучить персонал;
  • изменить или организовать ведение управленческого учета на предприятии.

Также для расчёта эффективности применения того или иного метода управления необходимо создать модель вносимых изменений, затем в соответствии с моделью разработать технико-экономическое обоснование предполагаемых изменений и только после этого внедрять те или иные изменения на предприятии.

Эти мероприятия приводят к немалым инвестициям в оптимизацию затрат и требует большого количества времени, в то время как в некоторых случаях достаточно уменьшить лишь некоторые затраты и получить результат достаточно быстро. Рассмотрим частные, более простые методы уменьшения затрат на предприятии, которые эффективны в период кризиса.

Снижение затрат на закупку

  1. Стратегические закупки, от которых зависит себестоимость продукции, как правило составляют самую большую статью расходов для многих компаний (часто более 50%). Рассмотрим возможные средства для экономии на материалах.
  2. Для экономии на материалах и комплектующих можно привлечь большее количество поставщиков, например, организовать частный тендер для создания конкуренции поставщиков, при этом можно использовать электронные торги. Однако необходимо учитывать, что дешевле – это не всегда лучше и учитывать все параметры поставок при выборе поставщиков.
  3. Можно заказывать большие партии товаров для получения скидки, однако тогда нужно учитывать затраты на хранение материалов.
  4. Для покупки большей партии сырья и получения от поставщика более выгодного предложения можно объединиться с конкурентами. Французская компания Gicaf экономит таким образом в среднем 6%, а в некоторых случаях экономия достигает 20%[7].
  5. Также в высокой степени эффективна вертикальная интеграция с поставщиком и оптимизация его производства для уменьшения цены поставок.
  6. Можно материалы и комплектации закупать в странах с низким уровнем цен и одновременно помогать таким поставщикам, например, с модернизацией оборудования, однако в данном случае не исключено возникновение скрытых расходов.
  7. Разработка совместного плана развития вместе со своими поставщиками, инвестирование в предприятие-поставщика, для повышения его производительности труда и улучшения технических характеристик продукта. Однако «такой подход требует сильных доверительных отношений между клиентом и поставщиком, а также высокой степени зрелости последнего».[8]
  8. Переход от закупок ряда изделий и услуг на стороне к их производству собственными силами (например, создание собственных источников энергии).

Однако, в любом случае при желании снизить цену закупки необходимо понимать, что в поставщик должен быть верный и надежный, потому что от него зависит качество и своевременный выпуск конечной продукции.

Оспаривание кадастровой стоимости для целей снижения налоговых выплат

Кадастровая стоимость формирует налоговую базу для оплаты налога на имущество. «В настоящее время процессы оспаривания результатов кадастровой оценки недвижимости приобретают массовый характер. И это очевидно, поскольку кадастровое оценивание, основанное на принципах массовой оценки, не может обеспечить учет особенностей конкретных объектов, а принятая законодательством концепция равенства кадастровой и рыночной стоимостей только усугубляет ситуацию. Поэтому, смысл оспаривания кадастровой стоимости объектов недвижимости сводится к установлению этой стоимости в размере рыночной» [9]. Это особенно актуально, когда кадастровая стоимость в разы превышает рыночную.

Методология массовой оценки, в основе которой, как правило, лежат статистические модели, существенно отличается от рыночной. Статистические модели используются для определения кадастровой стоимости весьма значительных групп объектов, в которые объединены порой тысячи земельных участков. С учетом дефицита значимой рыночной информации, статистические модели не могут дать адекватную рыночной стоимости всех участков в группе или в группах. Это и порождает значительные расхождения в результатах оценки кадастровой и рыночной стоимостей.»[9]

С учетом того, что 3 июля 2016 г. был принят закон «О государственной кадастровой оценке» № 237-ФЗ с 1 января 2017 года устанавливается новый порядок изменения кадастровой стоимости.

Во-первых, к отчету об определении кадастровой стоимости заинтересованные лица смогут предъявлять замечание еще на этапе промежуточного отчетного документа о кадастровой стоимости.

«Замечания к промежуточным отчетным документам представляются в течение пятидесяти дней со дня размещения сведений и материалов, указанных в части 12 настоящей статьи, в фонде данных государственной кадастровой оценки. Замечания к промежуточным отчетным документам могут быть представлены любыми заинтересованными лицами. Замечания к промежуточным отчетным документам могут быть представлены в бюджетное учреждение или многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (далее - многофункциональный центр) лично, почтовым отправлением или с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети "Интернет", включая портал государственных и муниципальных услуг. Днем представления замечания к промежуточным отчетным документам считается день его представления в бюджетное учреждение или многофункциональный центр, день, указанный на оттиске календарного почтового штемпеля уведомления о вручении (в случае его направления почтовой связью), либо день его подачи с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети "Интернет", включая портал государственных и муниципальных услуг…По итогам рассмотрения замечания к промежуточным отчетным документам бюджетным учреждением осуществляется пересчет кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых не было представлено замечание, если бюджетным учреждением выявлена необходимость такого пересчета.»[10].

Во-вторых, заинтересованные лица смогут подавать обращение об исправлении технических и (или) методологических ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости:

«С обращением об исправлении технических и (или) методологических ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, в бюджетное учреждение вправе обратиться юридические лица и физические лица, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права или обязанности этих лиц, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления…По итогам рассмотрения обращения об исправлении технической и (или) методологической ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, бюджетным учреждением могут быть приняты:

1) решение о пересчете кадастровой стоимости в связи с наличием технической и (или) методологической ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости;

2) решение об отказе в пересчете кадастровой стоимости, если наличие технической и (или) методологической ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, не выявлено…

…В случае исправления технической и (или) методологической ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, допускается изменение кадастровой стоимости, полученной после исправления таких ошибок, только в сторону понижения…В случае исправления технической и (или) методологической ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, допускается изменение кадастровой стоимости, полученной после исправления таких ошибок, только в сторону понижения» [10].

И наконец, третий вариант изменения кадастровой стоимости – собственно оспаривание кадастровой стоимости. С 01 января 2017 г. «результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами и физическими лицами, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права или обязанности этих лиц, а также органами государственной власти и органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в комиссии в случае ее создания в субъекте Российской Федерации или в суде. Для обращения в суд предварительное обращение в комиссию не является обязательным... Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в комиссии или в суде по заявлению об оспаривании». [10]

Документы, которые необходимо предоставлять при оспаривании кадастровой стоимости (прилагать к заявлению об оспаривании):

  • выписка из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, содержащая сведения об оспариваемых результатах определения кадастровой стоимости;
  • копия правоустанавливающего или правоудостоверяющего документа на объект недвижимости, если заявление об оспаривании подается лицом, обладающим правом на объект недвижимости;
  • отчет об оценке рыночной стоимости, составленный на бумажном носителе и на электронном носителе в форме электронного документа.

Таким образом, в связи с нововведениями у предприятий появляется дополнительная возможность уменьшить кадастровую стоимость – налоговую базу для налога на имущество и для налога на землю, а значит – налоговые выплаты по налогу на землю и по налогу имущество.

Переоценка основных средств для целей снижения налоговых выплат

По аналогии с изменением кадастровой стоимости для снижения налоговой базы для налога на имущество можно также провести переоценку любых основных средств предприятия, по которым не ведется кадастровый учет. В случае их переоценки в меньшую сторону возможно пропорционально уменьшить налоговые выплаты.

«Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.[11]

Подробно процесс переоценки и ее влияние на налоговые выплаты, а также на другие показатели работы предприятия рассмотрены в  статье Барамзина К.Н. «Переоценка основных средств как элемент повышения эффективности управления предприятием».

Анализ активов компании, выявление непрофильных, неликвидных, проблемных объектов, на содержание которых тратится большой финансовый ресурс

Нередко предприятия владеют имуществом (активами), которое не участвует в основной производственной деятельности. Такие активы называют непрофильными.

Порядок выявления непрофильных активов для госкорпораций (акционерных обществ с государственным участием, в которых Российская Федерация владеет более 50% акций) определен методическими указаниями по выявлению и отчуждению непрофильных активов от 3 августа 2016 г. Для других предприятий он может быть произвольным. Поскольку порядок выявления непрофильных активов для госкорпораций подробно рассмотрен в методике[12] и не может быть как-то модифицирован или оптимизирован, в рамках настоящей статьи рассмотрим варианты выявления непрофильных активов для обычных предприятий (в которых Российская Федерация владеет менее 50% акций либо не владеет вообще) с учетом возможной оптимизации или модификации разработанной методики14. Дополнительно в рамках анализа активов целесообразно определять их ликвидность, цену владения (расходы на содержание и ремонт, налоговое бремя и т. д.), степень опасности.

Первым шагом к любому анализу активов является их инвентаризация - проверка наличия и состояния объектов имущества предприятия, а именно выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов и сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Затем формируется Реестр всех активов Общества. Это применимо в принципе для любых предприятий и необходимо для дальнейшего анализа активов.

Далее выделяются активы, которые напрямую участвуют в производственном цикле предприятия или используется для основного вида деятельности и на этом этапе их анализ завершается, поскольку это профильные активы.

Что касается имущества, не входящего в данную группу, то необходимо определить его полезность для предприятия. Для этого анализируются:

  • функция, выполняемая объектом на предприятии;
  • доходность;
  • местоположение;
  • разрешения или лицензии, связанные с данным объектом;
  • его социальная значимость (для, например, столовых, спортивных комплексов, общежитий, используемых сотрудниками предприятия);
  • наличие заключенных контрактов или иных обязательств, связанных с использованием объекта (возможно данный объект используется в качестве залога в банке);
  • ликвидность;
  • затраты на содержание;
  • налог на имущество для данного объекта;
  • рыночная, ликвидационная и инвестиционная стоимость;
  • проблемы, связанные с их использованием;
  • прочие детали, связанные с использованием объекта.

Далее определяется экономическая эффективность объекта. Выделяются объекты: экономически эффективные, условно-эффективные, неэффективные.

Группа

Затраты на содержание, налоговая нагрузка

Доходность/ стоимость

Экономическая полезность

Экономически эффективный объект

Низкие, до 60% от доходов

Высокая/Высокая

Высокая,

Можно использовать объект для получения прибыли и для обеспечения кредита

Условно-эффективный

Средние, 60..95% от доходов

 

Средняя/Средняя

Средняя,

Можно использовать объект для получения небольшой прибыли и для обеспечения кредита

Неэффективный

Выше среднего уровня, 95…более 100% от доходов

Низкая/Низкая

Низкая,

прибыль от объекта очень низкая, в связи с низкой стоимость использовать объект в качестве залога скорее всего не эффективно

По итогам анализа предполагается, что экономически эффективные объекты должны функционировать далее без изменений, в условно-эффективных объектах необходимо провести оптимизацию издержек, для неэффективных объектов должен быть проведен инвестиционный анализ. Основными факторами в инвестиционном анализе должны быть потенциальные возможности объекта к увеличению прибыли и к снижению затрат.

Таким образом, следующим шагом в анализе является определение его инвестиционной привлекательности в соответствии с таблицей.

Возможности

Существует много вариантов для увеличения дохода

Наличие одного-двух путей увеличения дохода

Отсутствие возможностей для увеличения дохода

Существует возможность снижения затрат более чем на 50%

Инвестиционная привлекательность высокая

Инвестиционная привлекательность высокая

Инвестиционная привлекательность средняя

Существует возможность снижения затрат на 30-50%

Инвестиционная привлекательность высокая

Инвестиционная привлекательность средняя

Инвестиционная привлекательность средняя

Существует возможность снижения затрат на 10-20%[13],

Инвестиционная привлекательность средняя

Инвестиционная привлекательность низкая

Инвестиционная привлекательность низкая

Возможность снижения затрат отсутствует

Инвестиционная привлекательность низкая

Инвестиционная привлекательность низкая

Инвестиционная привлекательность низкая

В процессе анализа выявляются объекты с различной инвестиционной привлекательностью.

Для объектов с высокой инвестиционной привлекательностью целесообразно подготовить инвестиционную документацию и привлечь инвесторов для дальнейшего развития данных объектов. Для улучшения эффективности таких объектов привлекаются дополнительные источники финансирования, проводятся мероприятия по снижению финансовых затрат, связанных с содержанием и обслуживанием активов, повышению эффективности использования данных активов, повышению капитализации, повышению конкурентоспособности объектов.

Если у предприятия нет возможности развития таких объектов, то целесообразно их реализовать как инвестиционный проект, в таком случае цена реализации будет выше, может даже в разы по отношению просто к реализации экономически неэффективного актива.

Для объектов со средней и низкой инвестиционной привлекательностью предполагается провести дополнительный анализ для принятия дальнейших решений, при котором выявляются нематериальные активы, связанные с объектами (например, разрешения или лицензии, связанные с данным объектом, наличие заключенных контрактов или иных обязательств, связанных с использованием объекта и пр.)., также анализируется их социальная значимость (для, например, столовых, спортивных комплексов, общежитий, используемых сотрудниками предприятия) и в противовес нематериальным активам выявляются нематериальные пассивы - проблемы, связанные с использованием объектов.

В случае, если нематериальные составляющие анализируемых активов существенно превышают проблемы, связанные с использованием объектов и при этом инвестиционная привлекательность объектов находится на среднем уровне – целесообразно провести ряд мероприятий по улучшению их эффективности. Однако, если активы являются проблемными и инвестиционно-непривлекательными, то целесообразно провести анализ ликвидности данных объектов. По результатам анализа ликвидности – ликвидные объекты необходимо реализовать в короткие сроки и по максимальной цене. Что касается неликвидных объектов, то для их реализации возможно применение некоторых манипуляций с целью увеличения ликвидности: разделение объекта на части, проведение ремонтных работ, подготовка инвестиционной документации, применение маркетинговых стратегий и пр.

Таким образом, освобождаясь от непрофильных, проблемных активов, предприятие снижает расходы на их содержание, налоговую нагрузку и прочие расходы, связанные с такими объектами.

Также в целях снижения издержек, можно применять такие частные методы как:

  • оптимизация применения информационных технологий - определение возможных вариантов экономии на предприятии за счет изменения IT концепции фирмы (например, переход с платного программного обеспечения на бесплатный аналог, внедрение более эффективного программного обеспечения, эффективная информатизация предприятия и пр.)[14];
  • внедрение новых более экономичных технологий и оборудования;
  • аутсорсинг – отказ от собственного производства некоторых изделий или услуг и переход на закупку их у сторонних организаций;
  • экономия за счет уменьшения банковских сборов[15].
  • и пр.

Таким образом, существует множество способов снижения издержек на любом предприятии, некоторые способы любая компания может реализовать самостоятельно, используя существующие методики, другие способы требуют привлечения консультантов, однако поскольку оптимизация издержек – это один из самых эффективных способов улучшить денежный поток, для любых предприятий целесообразно провести мероприятия по достижению этой цели.

Библиографический список

  1. Гражданский кодекс РФ
  2. Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (вступает в силу 01.01.2017 г.)
  3. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями)
  4. Методические указания по выявлению и отчуждению непрофильных активов от 03.08.2016 г., http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71345134/#ixzz4QdHneZd8
  5. Тарануха, Ю.В. Микроэкономика: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Ю.В. Тарануха; Под общ. ред. проф., д.т.н. А.В. Сидорович. - М.: ДиС, 2011. - 608 c.
  6. Барамзин Константин Николаевич «К вопросу оспаривания кадастровой стоимости» // Научный экономический журнал «Оценка инвестиций». 2016. №1. http://esm-invest.com/ru/node/41
  7. Желтова М. Ф., Меркулова И. Ф. Кайзен-костинг и таргет-костинг как направление повышения эффективности деятельности предприятий АПК // Молодой ученый. — 2013. — №12. — С. 287-290.
  8. Сысо Татьяна Николаевна Оптимизация управления затратами предприятия // Вестник ОмГУ. Серия: Экономика. 2011. №4.
  9. http://www.e-reading.club/chapter.php/97500/18/Salov_-_Ekonomika._Konspekt_lekciii.html
  10. http://www.grandars.ru/student/marketing/benchmarking.html
  11. http://lentreprise.lexpress.fr/gestion-fiscalite/budget-financement/achats-strategiques-quatre-pistes-pour-reduire-la-facture_1520036.html
  12. http://lentreprise.lexpress.fr/gestion-fiscalite/budget-financement/achats-strategiques-quatre-pistes-pour-reduire-la-facture_1520036.html
  13. http://www.otsenk.ru/co_red
  14. http://www.esm-invest.com/ru/cost-reduction-or-how-to-reduce-bank-charges

[1] Тарануха, Ю.В. Микроэкономика: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Ю.В. Тарануха; Под общ. ред. проф., д.т.н. А.В. Сидорович. - М.: ДиС, 2011. - 608 c.
[2] http://www.e-reading.club/chapter.php/97500/18/Salov_-_Ekonomika._Konspekt_lekciii.html
[3] Для описания данного метода оптимизации использовались материалы статьи: Сысо Татьяна Николаевна Оптимизация управления затратами предприятия // Вестник ОмГУ. Серия: Экономика. 2011. №4.
[4] Для описания данного метода оптимизации использовались материалы интернет-ресурса: http://www.grandars.ru/student/marketing/benchmarking.html
[5] Сысо Татьяна Николаевна Оптимизация управления затратами предприятия // Вестник ОмГУ. Серия: Экономика. 2011. №4.
[6] Желтова М. Ф., Меркулова И. Ф. Кайзен-костинг и таргет-костинг как направление повышения эффективности деятельности предприятий АПК // Молодой ученый. — 2013. — №12. — С. 287-290.
[7] http://lentreprise.lexpress.fr/gestion-fiscalite/budget-financement/achats-strategiques-quatre-pistes-pour-reduire-la-facture_1520036.html
[8] Georges Cotonnec, président de Proconseil, http://lentreprise.lexpress.fr/gestion-fiscalite/budget-financement/achats-strategiques-quatre-pistes-pour-reduire-la-facture_1520036.html
[9] Барамзин Константин Николаевич «К вопросу оспаривания кадастровой стоимости» // Научный экономический журнал «Оценка инвестиций». 2016. №1. http://esm-invest.com/ru/the-question-of-challenging-the-cadastral-value
[10] Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (вступает в силу 01.01.2017 г.)
[11 Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями)
[12 Методические указания по выявлению и отчуждению непрофильных активов от 03.08.2016 г., http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71345134/#ixzz4QdHneZd8
[13 При этом доля себестоимости в выручке должна установиться на уровне не более 90%
[14 http://www.otsenk.ru/co_red
[15 http://www.esm-invest.com/ru/cost-reduction-or-how-to-reduce-bank-charges